Российские ценные бумаги

Иностранные организации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, которым в НКО АО НРД открыты счета депо владельца

Если указанные выше лица являются налоговыми резидентами стран (лицами с постоянным местонахождением), с которыми РФ имеет действующий договор по вопросам избежания двойного налогообложения, и если такой договор предусматривает взимание налога с доходов по ценным бумагам по пониженной ставке (освобождение от налогообложения), то такие лица имеют право на удержание налога по ставке, установленной международным договором (освобождение от налогообложения), при условии представления до даты выплаты дохода следующих документов:

Подтверждение постоянного местонахождения (налоговый сертификат)

В целях удержания налога по пониженной ставке, установленной международным договором, иностранная организация должна представить налоговому агенту документ, подтверждающий налоговый статус иностранной организации (налоговый сертификат), удовлетворяющий следующим требованиям:

• документ должен содержать следующую или близкую по смыслу фразу: «Подтверждается, что организация (наименование организации) является в течение (указывается период) лицом с постоянным местопребыванием в (указывается государство) в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)»;
• документ должен иметь указание на конкретный период, в отношении которого он действует, либо датирован годом выплаты дохода (в данном случае периодом действия документа будет считаться календарный год, в котором документ был выдан);
• документ должен иметь печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле применимого договора об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа;
• документ должен быть легализован в дипломатическом представительстве или консульстве Российской Федерации (для государств, не присоединившихся к Гаагской конвенции от 05.10.1961) либо иметь апостиль (легализация и проставление апостиля не требуются, только в случае если соответствующий международный договор об избежании двойного налогообложения содержит положения, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля);
• документ должен быть обязательно нотариально заверен, если он представляется в виде копии;
• к документу должен прилагаться нотариально заверенный перевод на русский язык, если документ составлен на иностранном языке.

В том случае, если орган/должностное лицо иностранного государства, являющийся уполномоченным органом/должностным лицом в смысле соответствующего договора, делегировал(о) свои полномочия иному органу(-ам)/лицу(-ам), то налогоплательщику-депоненту следует предоставить информацию, подтверждающую факт такого делегирования.

Фактическое право на доходы

В дополнение к налоговому сертификату резидент иностранного государства должен предоставить документы, подтверждающее, что является одновременно резидентом страны, применяемого международного договора, и имеет фактическое право наполучение дохода.

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ и применения международных соглашений признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски.

В случае, если международным соглашением по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в Российской Федерации для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного соглашения иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного соглашения Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Отказ от фактического права на доход (далее — ФПД)

В случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы

Если известно лицо (лица), имеющее (имеющие) фактическое право на доходы, при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, не имеющему фактического права на доходы, то доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему фактического права доходы, считаются выплаченными лицу (лицам), имеющему (имеющим) фактическое право на выплачиваемые доходы, при этом налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

1. в случае если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), признается в соответствии с НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии со ставками налогов, установленных положениями соответствующих глав части второй НК РФ для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. в случае если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного соглашения Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного соглашения Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным соглашением Российской Федерации;
3. в случае если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое не распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями соответствующих глав части второй НК РФ.

Более подробно о документах, подтверждающих фактическое право на доход (ФПД) можно прочитать в письме Минфина, размещенном на сайте НКО АО НРД от 24.07.2014 № 03-08-05/36499.

Ограничение льгот

При наличии в международных договорах положений, ограничивающих возможность применения указанных договоров к налогообложению доходов отдельных категорий лиц (ограничений льгот), резиденты иностранных государств помимо перечисленных документов предоставляют дополнительные подтверждения. Подтверждения должны содержать сведения о том, что резиденты указанных государств не попадают под ограничения, установленные соответствующими международными договорами. Указанные подтверждения могут содержаться в сертификатах, подтверждающих налоговую юрисдикцию налогоплательщика, или в отдельных справках, выданных компетентными органами соответствующего иностранного государства.

Соблюдение дополнительных критериев для предоставления льгот

Если применимый международный договор об устранении двойного налогообложения содержит более одной пониженной ставки и применение наиболее низкой ставки зависит от выполнения каких-либо критериев (объем вложений и сроки владения), то для целей применения такой пониженной ставки налоговому агенту также предоставляются документы, подтверждающие выполнение таких критериев.

Многосторонняя конвенция (далее — MLI)

НРД, применяя с 1 января 2021 г. положения отдельных международных соглашений об избежании двойного налогообложения, должен учитывать, как налоговый агент, Многостороннюю конвенцию (заключена — г. Париж 24.11.2016) «По выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения» (далее — Многосторонняя конвенция).

Одним из ключевых изменений для применения льгот является введение Многосторонней конвенцией теста основной цели (principal purpose test), позволяющего налоговым органам отказать в применении любых льгот по соглашению (например, применение пониженных ставок или освобождения от налога у источника, вычет расходов и т.д.), если применение таких льгот было одной из основных целей структуры или сделки (например, структуры владения, лицензирования, финансирования, выбора юрисдикции контрагента в рамках группы, выбора формы договора и т.д.). Таким образом, чтобы пройти тест на основную цель важно продемонстрировать деловые цели структуры или сделки, в рамках которой применяются налоговые льготы по соглашению, и оценить, могут ли налоговые органы успешно доказать, что одной из целей создания структуры или сделки было получение льгот по соглашению.

Положения MLI не предусматривают пояснений, каким образом можно документально подтвердить прохождение данного теста. При этом существует разъяснение Министерства Финансов (Письмо от 28.07.2020 N 03-08-05/65902), в котором указываются примеры документов, которые могут быть использованы для подтверждения соблюдения данного теста:

• Документы о наличии и размере налоговой выгоды от применения международного договора, ожидаемой налогоплательщиком при совершении сделки (операции);
• Документы о наличии и оценке коммерческой (деловой) выгоды, ожидаемой налогоплательщиком при совершении сделки (операции);
• Документы о соотношении размера ожидаемой налоговой выгоды от применения льгот по международному договору и ожидаемой коммерческой (деловой) выгоды от совершения сделки (операции);
• Документы, обосновывающие наличие резидентства в одном из Договаривающихся Государств, отражающие структуру собственности и изменения в ней, характер и объем деятельности в стране резидентства.

Перечисленные документы являются самостоятельными (дополнительными) по отношению к документам, подтверждающим статус фактического получателя дохода (концепция ФПД), и документам, предоставляемым в отношении ограничения льгот.

Заключительные положения

Документы предоставляются депонентами в НКО АО НРД с учетом необходимости их проверки не позднее, чем за 10 рабочих дней до выплаты доходов, вместе с сопроводительным письмом о Подтверждении признании фактического права на доход/ Подтверждении отсутствия фактического права на доход по форме, утвержденной в НКО АО НРД. Формы писем — подтверждений имеют особенности в зависимости от статуса бенефициара (юридическое лицо / физическое лицо / резидент РФ /нерезидент РФ /международная организация), поэтому клиентам НРД необходимо запрашивать формы писем у клиентских менеджеров официальным письмом с описанием налоговых статусов лиц, участвующих с депонентом НРД в смене фактического получателя дохода по выплате.

Указанные письма должны быть подписаны уполномоченными должностными лицами депонента/бенефициара дохода, к письмам должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия таких лиц.

В случае неполучения в указанный срок документов, необходимых для применения льгот и освобождений, НКО АО НРД не гарантирует их применение.

Организации – налоговые резиденты РФ, претендующие на применение ставки налога 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ и имеющие в НКО АО НРД счета депо владельца

В соответствии со статьей 284 НК РФ для указанной категории лиц предусмотрен в общем случае налог в размере 13%.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов может быть применена ставка налога 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для получения указанной льготы налоговому агенту должны быть предоставлены документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, являться:

• договоры купли-продажи (мены);
• решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;
• договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;
• решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования (в том числе об изменении организационно-правовой формы);
• ликвидационные (разделительные) балансы;
• передаточные акты;
• свидетельства о государственной регистрации организации;
• планы приватизации;
• решения о выпуске ценных бумаг;
• отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;
• проспекты эмиссии;
• судебные решения;
• уставы (изменения в устав), учредительные договоры депонента (решения об учреждении) или их аналоги;
• выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников); выписки по счету (счетам) депо;
• иные документы, подтверждающие нужные сведения.

Если у налогоплательщика не было реорганизации (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования), в том числе смены организационной формы, то налоговому агенту необходимо предоставить заявление в произвольной форме об их отсутствии. Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Документы должны быть предоставлены депонентами в НКО АО НРД вместе с сопроводительным письмом по форме Приложения 3 при каждой выплате дивидендов не позднее 3 календарных дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов, с учетом необходимости их проверки. В случае неполучения в указанный срок документов, необходимых для применения нулевой ставки налога, НКО АО НРД не гарантирует ее применение.

Доверительные управляющие (далее – ДУ) в случае аннулирования лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг

Со дня аннулирования у ДУ лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, НКО АО НРД выполняет обязанности налогового агента при выплате доходов по ценным бумагам такому ДУ. В этом случае указанные ДУ должны предоставить НКО АО НРД для получения выплаты следующие документы:

• договоры между ДУ и учредителем ДУ;
• копию отчета профессионального участника рынка ценных бумаг за последний отчетный период в соответствии с Указанием Банка России «О формах, сроках и порядке составления и представления отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг в Центральный банк Российской Федерации», а также сведения о количестве договоров доверительного управления, заключенных с клиентами, с разбивкой по типу лица владельца ценных бумаг;
• иные документы, подтверждающие нужные сведения, запрошенные налоговым агентом.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык (в отдельных случаях с нотариальным заверением).

Предоставляемые сведения должны содержать в отношении каждого учредителя управления (его выгодоприобретателя):

• полное наименование/Ф.И.О. лица;
• гражданство;
• дата рождения;
• реквизиты документа, удостоверяющий личность/свидетельства о регистрации (с приложением копии);
• количество принадлежащих лицу ценных бумаг;
• полное наименование лица, уполномоченного получать суммы доходов по ценным бумагам;
• место нахождения (или регистрации - для физических лиц) и почтовый адрес, включая индекс;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН/TIN);
• налоговый статус учредителя (в обязательном порядке, документы, подтверждающие налоговую юрисдикцию налогоплательщика).

Если учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) является иностранной организацией либо физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, при выплате доходов такому лицу могут быть учтены положения действующих международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения. В этом случае налоговому агенту должны быть представлены документы, поименованные выше в разделе "Иностранные организации – владельцы счетов депо". Документы должны быть предоставлены ДУ в НКО АО НРД вместе с сопроводительным письмом по форме Приложения 4 при каждой выплате доходов по ценным бумагам не позднее 3-х календарных дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и не позднее 3 календарных дней со дня фиксации списка владельцев для выплаты процентов, с учетом необходимости их проверки. В случае неполучения в указанный срок документов, необходимых для проведения выплаты и для применения льгот, НКО АО НРД не гарантирует проведение выплаты дивидендов и применение льгот.

НКО АО НРД как налоговый агент оставляет за собой право в отдельных случаях запросить иные документы. При этом в каждом конкретном случае может быть представлена исчерпывающая информация о причинах истребования дополнительных документов.