Уважаемые клиенты НРД!
Доводим до Вашего сведения, что НКО ЗАО НРД были получены следующие разъяснения от Министерства Финансов Российской Федерации (далее – «Минфин РФ») по вопросу определения налогового агента при выплате доходов по акциям с 01.01.2014 в пользу юридических лиц – резидентов Российской Федерации и вопросу определения налогового агента при выплате доходов в виде дивидендов после 01.01.2014, решение о выплате которых было принято на общем собрании акционеров до 01.01.2014.
1. По вопросу определения налогового агента при выплате доходов по акциям с 01.01.2014 в пользу юридических лиц – резидентов Российской Федерации Минфин РФ определил следующее.
Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон №39-ФЗ) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.
В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, решением о выплате (объявлении) дивидендов общего собрания акционеров должна быть установлена дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
Согласно новой редакции пункта3 статьи 8 Закона №39-ФЗ держатель реестра для осуществления прав по ценным бумагам составляет на определенную дату список лиц, осуществляющих права по ценным бумагам, или список зарегистрированных лиц.
В силу новой редакции положения абзаца 5 пункта 3 статьи 8 Закона № 39-ФЗ эмитенту для целей осуществления выплаты дивидендов предоставляется список зарегистрированных лиц. Указанный список будет содержать информацию о номинальных держателях, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров, без раскрытия информации о конечных владельцах, акции которых учитываются у номинального держателя.
Выплата дивидендов по акциям в соответствии с новыми положениями Закона № 39-Ф3 будет производиться через депозитарий, который имеет право на получение обобщенной информации о конечных владельцах на основании статей 214.6 и 310.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Таким образом, депозитарий – номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, является стороной, которая выполняет обязанности налогового агента при выплате доходов по акциям с 01.01.2014 на основании пункта 3 статьи 275 Кодекса.
2. По вопросу определения налогового агента в отношении доходов в виде дивидендов, решение о выплате которых принято эмитентом до 01.01.2014, а выплата которых осуществляется после 01.01.2014, Минфин РФ разъяснил следующее.
Положениями Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 29.12.2012 № 282-ФЗ (далее – Закон № 282-ФЗ) вносятся изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ) и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон № 39-Ф3) в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступают в силу с 01.01.2014.
Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации ценная бумага, в том числе бездокументарная ценная бумага, является объектом гражданского права. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Гражданского кодекса Российской Федерации акты гражданского законодательства не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие. Действие закона распространяется на отношения, возникшие до введения его в действие, только в случаях, когда это прямо предусмотрено законом.
Закон № 282-ФЗ, вводящий новый порядок уплаты дивидендов, не содержит оговорки об обратной силе, в частности, оговорки о возможности распространения новых правил выплаты дивидендов в отношении дивидендов, решение о выплате которых было принято до вступления Закона 282-ФЗ в силу, но подлежащих выплате после его вступления в силу.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона № 208-ФЗ в действующей редакции срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.
Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В связи с этим, в случае если решение о выплате дивидендов принято эмитентом до 01.01.2014, то есть до вступления в силу пункта 4 статьи 14 Закона № 282-ФЗ, изменяющего порядок выплаты дивидендов, а выплата дивидендов будет осуществляться после 01.01.2014, то такая выплата осуществляется в порядке, установленном Законом № 208-ФЗ и Законом № 39-ФЗ, действующими на момент принятия решения о выплате дивидендов. Налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов в таких случаях является эмитент, на общем собрании акционеров которого было принято решение о выплате дивидендов.